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個人獨資企業和一人有限公司的區別

www.rikoml.live | 發布時間:2009-4-9 16:35:00 點擊次數:

      一人有限責任公司的出現,是這次《中華人民共和國公司法》(以下簡稱公司法)修改中的一個亮點,它降低了有限責任公司的設立門檻,有利于廣泛吸納社會資金,促進經濟發展和擴大就業。而于2000年1月1日起正式施行的《中華人民共和國個人獨資企業法》(以下簡稱個人獨資企業法),也從法律上規定了個人獨資企業的形式。如果僅從字面上理解,一人有限責任公司與個人獨資企業似乎非常相近、沒有多大區別。但是事實上,兩者在具體內容和法律實質上卻存在很大的差別(見表一)。
  
  一、法律形式不同
  在法律形式上,根據《中華人民共和國民法通則》的規定,一人有限責任公司屬于法定的民事主體,具有法人資格,能夠以自己的名義享有民事權利和承擔民事義務。而個人獨資企業屬于非法人組織,雖然也可以以自己的名義進行民事活動,但在法律形式上不具有法人的資格。

  二、設立主體不同
  根據公司法第五十八條第二款的規定,“本法所稱一人有限責任公司,是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司”。而
  根據個人獨資企業法第二條的規定,“本法所稱個人獨資企業,是指依照本法在中國境內設立,由一個自然人投資,財產為投資人個人所有,投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體”。
  由此可見,一人有限責任公司的“一人”與個人獨資企業的“個人”的涵義并不相同,一人有限責任公司的設立主體-----“一人”,既可以是自然人,也可以是法人,而個人獨資企業的設立主體----“個人”,只能是自然人,因此,一人有限責任公司的設立主體的范圍比個人獨資企業更為廣泛。

  三、設立條件不同
  在設立條件上,兩者的差異主要體現在關于法定注冊資本最低限額的規定上。一人有限責任公司既適用公司法中關于公司設立的一般性規定,同時還必須符合公司法關于一人有限責任公司的特別規定。根據公司法第五十九條的規定,“一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元,股東應當一次足額繳納公司章程規定的出資額”。相比而言,個人獨資企業的設立條件要相對寬松,根據個人獨資企業法第八條的規定,個人獨資企業的設立并沒有法定注冊資本最低限額的限制,只需“有投資人申報的出資”即可。
  另外,根據公司法第二十七條的規定,一人有限責任公司的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%,也就是說,股東用實物、知識產權和土地使用權等非貨幣財產作價出資金額不得高于注冊資本的70%。而個人獨資企業對出資類型,即貨幣資金或非貨幣資金占投資人申報出資的比例,并沒有作出任何強制性規定。
         四、債務承擔責任不同
  從某種意義上講,債務承擔責任的不同,是區分一人有限責任公司和個人獨資企業的關鍵性差異。根據公司法第三條的規定,“公司以其全部財產對公司的債務承擔責任”,其中,“有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任”。即一人有限公司在債務上是以股東認繳的出資額為限承擔“有限責任”,超過了認繳出資額的限度,股東個人并不必對公司債務承擔連帶責任,這樣可以使唯一投資者最大限度地利用有限責任原則規避經營風險,實現經濟效率最大化。
  而個人獨資企業法第二條、第十八條、第三十一條都明確規定,“投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任”,“個人獨資企業投資人在申請企業設立登記時明確以其家庭共有財產作為個人出資的,應當依法以家庭共有財產對企業債務承擔無限責任”,“個人獨資企業財產不足以清償債務的,投資人應以其個人的其他財產予以清償”。可見,對于個人獨資企業的債務,我國采取的是無限責任原則,企業投資人對企業債務必須承擔無限責任,因此,個人投資企業的經營風險要高于一人有限責任公司。
  當然,由于一人有限責任公司的唯一股東可以實際上控制公司,有可能混淆公司財產與股東財產,將公司財產充作私用,通過濫用有限責任原則而欺騙債權人或回避契約義務。為此, 我國公司法根據誠實信用原則和公平原則,引入了公司資格否認制度,承認股東有限責任原則的例外。對此,公司法第二十條第三款規定:“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任,逃避債務,嚴重損害公司債權人利益的,應當對公司債務承擔連帶責任。”與此相呼應的,結合一人有限責任公司的特點,公司法于第六十四條規定:“一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的,應當對公司債務承擔連帶責任。”

  五、財務核算要求不同
  公司法第六十三條規定:“一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告,并經會計師事務所審計”。而根據個人獨資企業法第二十一條的規定:“個人獨資企業應當依法設置會計帳簿,進行會計核算”。即法律并沒有要求個人獨資企業的財務會計報告必須經會計師事務所進行審計,相比而言,一人有限責任公司的財務核算要求要高于個人獨資企業。可見,盡管一人有限責任公司的投資方式簡單靈活,但財務核算要求相對較高,體現出國家對一人有限責任公司在內部控制上的從嚴要求,以更好地確保和維護利益相關人的權益,進一步降低投資人濫用有限責任原則而帶來的風險。

  六、稅收政策適用不同
  在稅收政策適用上,一人有限責任公司較為復雜。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及相關法規的規定,一人有限責任公司屬于企業所得稅的納稅義務人,公司因生產經營而產生的利潤應當首先依法繳納企業所得稅。在此基礎上,一人有限責任可將稅后利潤分配給股東,此時根據投資主體的不同在稅務處理方法上也有所不同。
  如果投資主體是自然人,那么根據《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規定,投資者應就稅后分配利潤,按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅;如果投資主體是法人,根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)的規定:“凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率時,除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外,其取得的投資所德應按規定還原為稅前收益后,并入投資企業的應納稅所得額,依法補繳企業所得稅”。也就是說,當被投資企業----一人有限責任公司適用的企業所得稅稅率高于投資方適用的企業所得稅稅率時,對于一人有限責任公司分回的股息、紅利,國家不向投資者(法人)退還一人有限責任公司因適用較高稅率而多繳的企業所得稅,當被投資企業----一人有限責任公司適用的企業所得稅稅率低于投資方適用的企業所得稅稅率時, 除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠外,投資方需要補繳企業所得稅。
  對于個人獨資企業的稅收政策適用相對比較簡單,根據國發[2001]16號的規定,“自2000年1月1日起,對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅,其投資者的生產經營所得,比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅”。也就是說,對于個人獨資企業的生產經營所得,投資者并不需要先行繳納企業所得稅,而只需要比照個體工商戶的生產、經營所得繳納個人所得稅。

     七、法律責任不同
   在法律責任上,一人有限責任公司與個人獨資企業也存在很大的區別,主要體現在:一方面,公司法對一人有限責任公司的違法責任規定得更加細致具體,而在個人獨資企業法中缺乏明確的法律規定,或者在法條中只有禁止性規范,而沒有規定具體的處罰措施;另一方面,在對相同或類似的違法行為的法律制裁上,公司法對一人有限責任公司的規定更加嚴格、處罰的數額更大(見表二)。

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